以攤余成本計量的債權投資的會計處理

1、科目設置

設置“債權投資”科目，可按債權投資的類別和品種，分別“面值”“利息調整”“應計利息”等進行明細核算。如下：

債權投資—成本

          —應計利息（到期一次還本付息的）

          —利息調整

2、初始計量

（1）按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；

（2）已到付息期但尚未領取的利息單獨確認為應收項目。

借：債權投資—成本（面值）

                —應計利息（到期一次還本付息的）

     應收利息（分次付息到期還本的）

     貸：銀行存款

          債權投資—利息調整（可借可貸）

3、后續計量

采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量

（1）確認利息時

①分次付息到期還本的

借：應收利息

     債權投資——利息調整

     貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

②到期一次還本付息

借：債權投資——應計利息 

     債權投資——利息調整

     貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

（2）收回本金、利息時

①分次付息到期還本的

借：銀行存款

     貸：應收利息

借：銀行存款

     貸：債權投資——成本

②到期一次還本付息的

借：銀行存款

     貸：債權投資—成本

                     —應計利息（每期利息×期數）

（3）計提減值時

借：信用減值損失

     貸：債權投資減值準備

4、到期前處置的

按照出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益。

借：銀行存款

     債權投資減值準備

     貸：債權投資—成本

                     —利息調整（未攤完剩余部分）

                     —應計利息

           投資收益（可借可貸）
 

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