管理會計應用指引第504號約束資源優化

管理會計應用指引第 504 號——約束資源優化 
 
第一章 總 則

第一條 約束資源優化，是指企業通過識別制約其實現生產經營目標的瓶頸資源，并對相關資源進行改善和調整，以優化企業資源配置、提高企業資源使用效率的方法。
約束資源，是指企業擁有的實際資源能力小于需要的資源能力的資源，即制約企業實現生產經營目標的瓶頸資源，如流動資金、原材料、勞動力、生產設備、技術等要素及要素投入的時間安排等。
第二條 約束資源優化一般適用于企業的投融資管理和營運管理等領域。

第二章 應用環境

第三條 企業應用約束資源優化工具方法，約束資源的缺口一般應相對穩定。
第四條 企業應用約束資源優化工具方法，相關數據一般應完整并可獲取，必要時提供信息技術的支持。

第三章 應用程序

第五條 企業應用約束資源優化工具方法，一般按照識別約束資源、尋找突破方法、協同非約束資源、評價實施效果等程序進行。
第六條 企業應用約束資源優化工具方法，應識別出管理過程中制約既定目標實現的約束資源，并對約束資源進行定量分析。在約束資源難以進行定量分析時，可以通過內部評審法、專家評價法等，識別出管理過程中的約束資源。內部評審法，是指企業通過內部組織開展評議、審查識別約束資源的方法。企業通常應組建滿足約束資源識別所需的，由財務部門、生產部門和其他相關部門人員組成的內部評審小組或類似評審組織，通過集中研討等方式，識別出管理過程中的約束資源。專家評價法，是指利用專家的經驗、知識等識別約束資源的方法。對于企業既定目標的實現形成重大制約影響的約束資源，企業通常采用此方法進行綜合評判。
第七條 在識別約束資源的基礎上，企業應比較約束資源的資源能力差距，搜集約束資源的相關數據等信息，系統分析約束資源形成的原因和涉及的實施責任主體，制定約束資源優化的實施方案，建立實現約束資源優化的長效機制，促進約束資源的資源能力提升。
（一）當約束資源是流動資金時，通常采取企業資金內部調劑、縮短應收賬款回收周期、加快存貨周轉、延長付款周期等方法消除流動資金缺口，也可以通過外部融資擴大企業的資金來源，如債務融資、權益融資等。
（二）當約束資源是原材料時，通常采取設置庫存緩沖，確保原材料的及時供應等方法消除原材料缺口。
（三）當約束資源是勞動力時，通常采取招聘新員工、增設新崗位、其他崗位借調等方法消除勞動力瓶頸。
（四）當約束資源是生產設備時，通常采取提前安排設備購置計劃、或尋找委托加工方式補充產能的不足。
（五）當約束資源是技術時，通常采取技術研發、引進新技術等方法來消除技術瓶頸。
（六）當約束資源是要素投入的時間時，通常在明確各項作業的關鍵路線和關鍵工序的基礎上，重新安排各項作業的工作流程，利用時間緩沖進行優化，確保要素投入的時間不受影響。
第八條 企業應根據約束資源優化的解決方法和解決方案，重新安排其他資源和活動，確保非約束資源的協同利用。通常情況下，企業需要根據約束資源的運作節奏，調整和改變原有的管理政策和其他資源的配置，利用倒排的方法對其他資源進行調整，確保非約束資源的運作與約束資源同步，實現各個環節的銜接，協調整個管理流程。
第九條 企業應評價并確認原有約束資源的資源能力得到改善，確保原有約束資源不再制約企業實現既定目標，重新梳理各項作業流程，識別新的約束資源，尋找相應的突破方法，進一步實現資源優化配置。

第四章 工具方法評價

第十條 約束資源優化的主要優點：促進企業不斷地發現、分析和解決企業發展的關鍵瓶頸，提高企業資源配置效率。
第十一條 約束資源優化的主要缺點：涉及多個部門、多個責任主體，協調溝通難度大；對相關數據的量化要求較高。

第五章 附 則

第十二條 本指引由財政部負責解釋。

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